ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»


ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).
ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете.
Доходбух – Расходбух = Финансовый результат
Доходналог – Расходналог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный доход(от убытка) (расход(от прибыли))
Д99/УР К68 – отражен условный расход
Д68 К99/УД – отражен условный доход
2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)
Постоянная разница – это доходы и расходы бухгалтерские, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.
Постоянная разница * 24% = Постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.
Отрицательное ПНО является постоянным налоговым активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.
Д99/ПНО К68 – ПНО
Д68 К99/ПНА – ПНА
Постоянные разницы могут возникать в четырех случаях, если Дн>Дб, Дн<Дб, Рн>Рб, Рн<Рб
I. Рн<Рб (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.) Бухгалтерский учет Налоговый учет Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) Доходы 1000 1000 Расходы, в т.ч. командировочные 900 800 +100 Прибыль 100 200 Налог 24 48 Постоянная разница * 24% = 24 (ПНО)
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)
Д99 К68 24
2. Отражены ПНО
Д99/ПНО К68 24
К68=24+24=48
II. Дн>Дб (ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете) Бухгалтерский учет Налоговый учет Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) Доходы 1000 1300 +300 (ПНО=300*0,24=72) Расходы, в т.ч. командировочные 900 900 Прибыль 100 400 Налог 24 96 1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 24
2. Отражаются ПНО
Д99/ПНО К68 72
К68 = 24+72 = 96
III. Дн<Дб (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат процента по переплате налогов) Бухгалтерский учет Налоговый учет Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) Доходы 1100 1000 –100 (ПНА=300*0,24=24) Расходы 800 800 Прибыль 300 200 Налог 72 48 1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 72
2. Отражается отрицательное постоянное налоговое обязательство, уменьшающее величину условного расхода
Д68 К99/ОПНО 24
К68 = 72 – 24 = 48
IV. Рн>Рб (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц) Бухгалтерский учет Налоговый учет Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) Доходы 1000 1000 Расходы 800 900 –100 (ПНА=100*,24=24) Прибыль 200 100 Налог 48 24 1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 48
2. Отражаются отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода
Д68 К99/ОПНО 24
К68 = 48 – 24 = 24
Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных периодах
Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль

Вычитаемые временные разницы приводят к отложенному налгу на прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.
Вычитаемые временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)
Отложенный налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.
ОНА возникает, если:
1.
расходы в налоговом учете возникают позже, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском учете.
Прибыльбух = Прибыльналог – Вычитаемые временные разницы
Налог на Прибыльбух=Налог на Прибыльналог – ОНА
Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000, в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000 Бухгалтерский учет Налог Налоговый учет Налог Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) I квартал Доходы 300.000 300.000 Расходы
200.000 40.000 160.000 (ОНА=160.000*0,24= 38.400) (сч.09) Прибыль 100.000 24.000 260.000 62.400 II квартал Доходы 300.000 300.000 Расходы - 10.000 –10.000 (ОНА= 10.000*0,24= –2.400) Прибыль 300.000 72.000 290.000 69.600 III квартал Доходы 300.000 300.000 Расходы - 30.000 –30.000 (ОНА= 30.000*0,24= –7.200) Прибыль 300.000 72.000 270.000 64.800 IV квартал Доходы 300.000 300.000 Расходы - 15.000 –15.000 (ОНА= 15.000*0,24= –3.600) Прибыль 300.000 72.000 285.000 68.400 Итого: 1.000.000 240.000 1.105.000 265.200
I квартал
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99/УР К68 24.000
2. Отражается отложенный налоговый актив, в будущем приводящий к уменьшению налога на прибыль
Д09 К68 38.400
К68 = 24.000 + 38.400 = 62.400
II квартал
1. Отражен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 72.000
2. Списывается отложенный налоговый актив в уменьшение налога на прибыль или налоговых платежей
Д68 К09 2.400
К68 = 72.000 – 2.400 = 69.600
III квартал
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 72.000
2. Списывается ОНА
Д68 К09 7.200
К68 = 72.000 – 7.200 = 64.800
IV квартал
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 72.000
2. Списывается ОНА
Д68 К09 3.600
К68 = 72.000 – 3.600 = 68.400 Д 09 «Отложенные налоговые активы» К 38.400
Оборот: 38.400
Ск: 25.200 2.400
7.200
3.600
Оборот: 13.200
В конце года счет 09, который списан не полностью и отражает отложенные налоги должен быть переквалифицирован в постоянные разницы и списан
Д99 К09 25.200
Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенным налогам, которые увеличивают сумму налога, подлежащую уплате в следующие отчетные периоды.
Налогооблагаемые временные разницы * 24% = Отложенные налоговые обязательства (счет 77).
Прибыльбух = Прибыльналог + Налогооблагаемые временные разницы
Налог на Прибыльбух=Налог на Прибыльналог + ОНО
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда в расходах в налоговом учете расходы возникают раньше, чем в бухгалтерском учете или доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете.
1. Возникновение ОНО
Д68 К77
2. Списывается ОНО
Д77 К68
3. Переквалификация ОНО в постоянные разницы
Д77 К99
Пример, если доходы в налоговом учете признаются позже, чем в бухгалтерском учете. Например, если реализация в бухгалтерском учете по отгрузке, а в налоговом учете по оплате. Бухгалтерский учет Налог Налоговый учет Налог Разница
(увеличение или уменьшение налогооблагаемой прибыли) I квартал Доходы 500 100 400 (ОНО=400*0,24=96) Расходы – – Прибыль 500 120 100 24 II квартал Доходы – 100 –100 (ОНО= 100*0,24= 24) Расходы – – Прибыль – 100 24 III квартал Доходы – 300 –300 (ОНО= 300*0,24= 72) Расходы – – Прибыль – – 300 72 Итого: 500 120 500 120
I квартал
1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль
Д99 К68 120
2. Отражены ОНО
Д68 К77 96
К68 = 120 – 96 = 24
II квартал
1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется
2. Списываются ОНО
Д77 К68 24
III квартал
1. Налог на бухгалтерскую прибыль не начисляется
2. Списываются ОНО
Д77 К68 72
<< | >>
Источник: Голышева Нина Иосифовна. БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ. 2013

Еще по теме ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»:

  1. Тема 19. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ПБУ 18/02)
  2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 8». Учебные материалы «1С:Консалтинг»(издание 2-е
  3. 20. Учет расчетов по налогу на прибыль (на основании примера, приведен-¦¦ ного в Приложении к ПБУ 18/02)
  4. 2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
  5. Расчет налога на прибыль
  6. Учет налога на прибыль
  7. УЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
  8. 3.5. Учет обязательств по налогу на прибыль
  9. 20.3. Учет расчетов по налогам
  10. Тема 13. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
  11. 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ.Плательщики налога на прибыль
  12. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)
  13. Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество с помощью неустойки
  14. Экономия на платежах по единому социальному налогу за счет налога на прибыль
  15. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций