6.2. Налог на пользователей автомобильных дорог


Экономическая сущность. Налог на пользователей автодорог — один из основных источников, формирующих территориальные дорожные фонды. Главным его предназначением является пополнение дорожных фондов с целью финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.
Величина налога на пользователей автомобильных дорог не зависит от грузоподъемности автомобилей, находящихся в собственности или в аренде у организации, а учитывает главным образом интенсивность использования автодорог в прямой зависимости от объемов произведенной и реализованной продукции.
Законодательная база. Закон РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» с последующими редакциями и дополнениями; инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»; Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1008 «О федеральном дорожном фонде Российской Федерации».
Более конкретно плательщики, льготы, ставки и сроки уплаты прописаны в законах субъектов Федерации о территориальных дорожных фондах.
Налогоплательщики. Плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог являются следующие экономические субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России:
предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по российскому законодательству;
предприятия с иностранными инвестициями;
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства;
иностранные юридические лица;
филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются:
выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг для организаций, производящих продукцию, выполняющих работы, оказывающих услуги (за вычетом НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин);
разница между ценой реализации и ценой приобретения то-варов для организаций, осуществляющих продажу товаров (из выручки от реализации товаров исключаются НДС, налог с продаж, экспортные пошлины).
Объект налогообложения для иных видов деятельности отражен в табл. 6.1.
Таблица 6.1
Объект налогообложения на пользователей автомобильных дорог Категория налогоплательщика Объект налогообложения Организации, осуществляющие производство товаров, выпол-нение работ, оказание услуг Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) Объект налогообложения
Категория налогоплательщика Налогоплательщики, осущест-вляющие заготовительную, снабженческо-сбытовую и торговую деятельность
Налогоплательщики, при-обретающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности
Банки и другие кредитные организации
Страховые организации
Профессиональные участники рынка ценных бумаг
Организации, предоставляющие посреднические услуги (по договору комиссии, поручения, агентскому договору)
Организации, предоставляю-щие в аренду имущество, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находяще-гося в государственной и му-ниципальной собственности)
Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров
Выручка, полученная от реализации произведенной из этого сырья продукции
Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями»
Выручка, полученная от реализации услуг, определяемая в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками»
Доходы в виде разницы между выруч-кой от продажи ценных бумаг, с одной стороны; и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных возна-граждений, с другой стороны
Выручка, полученная от реализации посреднических услуг
Выручка, полученная от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества
Объект налогообложения
Категория на ттогопттатеттьтттика
Строительные, проектные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские организации
Организации, перепродающие газ, тепло, воду, электроэнергию, сжатый воздух, и иные организации трубопроводного транспорта
Туристско-экскурсионные организации
Риэлтерские организации
Биржи
Угледобывающие и углепере- рабатывающие организации
Организации общественного питания
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от выпол-нения работ собственными силами
Сумма разницы между продажной и покупной ценами этих товаров
Сумма превышения средств, получаемых от туристов для оплаты оказанных туристских услуг, над средствами, подлежащими перечислению третьим лицам за оказанные туристам услуги. При перепродаже путевок — сумма разницы между продажной и покупной ценами путевок
Выручка от реализации посреднических услуг.
Сумма разницы между продажной и покупной ценами перепродаваемой недвижимости
Выручка, полученная в виде комисси-онного сбора, вознаграждений со сделок, совершаемых на биржевых торгах.
Выручка, полученная от продажи и предоставления на ограниченный срок брокерских мест, платы за право участия в торгах, стоимости информаци-онно-коммерческих и иных платных услуг
Выручка, полученная от реализации продукции, исчисленная исходя из цен организации (за исключением дотации из бюджета на возмещение разницы между оптовой и расчетной ценами)
Выручка от реализации продукции (услуг) общественного питания (про-дуктов питания, подвергшихся кули- нарной обработке). Категория налогоплательщика Объект налогообложения Сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров, не подвергшихся обработке Примечания: 1.
При начислении налога в налоговую базу не включаются следующие налоги: налог с продаж, НДС, акцизы. 2. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.
Налоговая база. Налоговой базой по данному налогу является денежное выражение выручки от реализации продукции или разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При смешанном виде деятельности расчет ведется по каждому из них раздельно. Сумма налога включается в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).
Налоговая ставка. Ставка налога установлена в размере:
1 % от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);
1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабжен- ческо-сбытовой и торговой деятельности.
Законодательным (представительным) органам субъектов РФ с учетом местных условий предоставлено право повышать или понижать ставку налога.
Налоговый период. Налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также субъекты малого предпринимательства уплату налога производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи квартальной отчетности. Налого-плательщики, на которых не распространяются вышеуказанные условия, уплачивают налог ежемесячно на основании итогов реализации продукции и продажи товаров за истекший месяц до 15 числа следующего месяца.
Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются:
1) колхозы, совхозы, крестьянские фермерские хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 % и более (удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год);
организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;
иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ, определяемых Правительством Российской Федерации;
профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования;
органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы МВД России;
объекты малого предпринимательства (юридические лица), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Законодательным (представительным) органам субъектов Федерации предоставлено право с учетом местных условий освобождать отдельные категории организаций от уплаты налога.
Технология расчета. Сумму налога можно рассчитать следующим образом:
Сумма налога = Ставка налога 1 % • Облагаемый оборот.
Пример. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог торговым предприятием.
Торговой организацией в I квартале 2001 г. была приобретена партия компьютеров по цене 120000 руб. (включая НДС — 20000 руб.). Услуги транспортных организаций по доставке компьютеров на склад составили 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), платежи за аренду склада 12000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Итого расходы по приобретенным компьютерам, оплате транспортных расходов, оплате за аревду складского помещения с НДС составили 138000 руб. (120000 + 6000 + 12000). За покупку компьютеров, оплату транспортных услуг и аревды склада из бюджета возмещается НДС — 23000 руб.
В соответствии с договором поставки компьютеры были реализованы в I квартале 2001 г. по цене 150000 руб. (в том числе НДС — 25000 руб.).
Исчисляем торговую надбавку, предварительно очистив выручку и стоимость закупки от НДС: (150000 руб. - 15000 руб. • 16,67 %) - (120000 руб. - - 120000 руб. • 16,67%) = 25000 руб.
Начисленный налог за I квартал составит 250 руб. (25000 руб. • 1 %). Отметим, что суммы произведенных затрат не участвовали в расчетах.
Усложним пример условием, что во II квартале 2001 г. организация приобрела партию комплектующих по цене 90000 руб. (включая НДС — 15000 руб.) и произвела производственную сборку принтеров.
Услуги транспортных организаций по доставке на склад составили 6000 руб., а платежи за аревду склада — 9000 руб. (все цифры с НДС).
В соответствии с договором поставки принтеры были реализованы во II квартале 2001 г. по цене 120000 рублей (в том числе НДС — 20000 руб.).
Очистим выручку от реализации принтеров от НДС, что составит 100000 руб. (120000 руб. - 120000 руб. • 16,67%).
Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется исходя из фактической цены реализации в сумме 1000 руб. (100000 руб. • 1%).
Таким образом, за первое полугодие 2001 г. налог на пользователей автомобильных дорог, подлежащий перечислению в дорожный фонд и отражаемый в расчете, представляемом в налоговую инспекцию, составляет 1250 руб.
Вопросы для самопроверки
Что является объектом налогообложения для организаций, осуществляющих продажу товаров?
Назовите ставки налога для организаций, производящих товары и услуги.
Кто является плательщиком налога на пользователей автомобильных дорог?
Какие организации освобождаются от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог?
<< | >>
Источник: Н.О.СКВОРЦОВА. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. 2003

Еще по теме 6.2. Налог на пользователей автомобильных дорог:

  1. 25.5.2. НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ
  2. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог
  3. Обучение граждан правилам безопасного поведения на автомобильных дорогах
  4. Виноват пользователь
  5. Сервисное обслуживание пользователей программных продуктов
  6. РУКОВОДСТВО ДЛЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯ
  7. Отчеты для внешних и внутренних пользователей
  8. 46. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫЕ, АВТОМОБИЛЬНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ
  9. Обеспечение последовательности в отчетах для внешних пользователей
  10. ИНЫЕ НАЛОГИ(единый налог при применении упрощеннойсистемы налогообложения, единый налогна вмененный доход для отдельных видовдеятельности, налог на имущество)
  11. Раздел 2. Охрана труда на автомобильном транспорте
  12. 49. ОРГАНИЗАЦИЯ ГРУЗОВЫХ АВТОМОБИЛЬНЫХ ПЕРЕВОЗОК