13.1. Общие положения


Иногда физическому лицу проще и выгоднее получить временную финансовую помощь по месту работы, чем в банке. Рассчитывать на финансовую поддержку организации, как правило, могут хорошо зарекомендовавшие себя сотрудники, которые должны заключить с работодателем договор займа.
Сторонами договора займа являются займодавец и заемщик.
Займодавец передает заемщику в собственность предмет займа, а заемщик обязуется вернуть займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Предметом договора займа могут быть вещи, определенные родовыми признаками. Переданное займодавцем имущество поступает в собственность заемщика. Взаймы разрешено передавать только вещи, лишенные индивидуальных признаков. Предметом договора займа не могут быть автомобиль и вексель банка, так как они имеют индивидуальные характеристики (номера, реквизиты). Однако работник организации может, например, получить взаймы бензин для заправки личного автомобиля. Возвратом подобного займа будет считаться заправка служебного автомобиля в поездке таким же количеством бензина за счет этого сотрудника.
Нередко договор займа квалифицируется как договор ссуды. Однако ссуда - это безвозмездное пользование вещью, которая не переходит в собственность ссудополучателя. И вернуть он должен ту же вещь с учетом ее нормального износа. Иными словами, автомобиль по договору ссуды передать можно, а деньги - нельзя. К договору ссуды применяются правила, предусмотренные для аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Проценты по договору займа. Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа. Размер, порядок их расчета и уплаты определяются договором займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ в общем случае проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
При отсутствии соглашения о процентах договор не считается беспроцентным. В таком случае размер процентов определяется существующей в месте нахождения организации-займодавца ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга (или части долга). Но если взаймы выданы не деньги, а вещи и при этом условие о процентах в договоре не прописано, то заем считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Срок и порядок возврата займа прописывать в договоре не обязательно. Сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней с момента предъявления займодавцем требования о возврате (п. 1 ст. 810 ГК РФ). Досрочный возврат процентного займа возможен только с согласия займодавца (п. 2 ст. 810 ГК РФ). Ведь для займодавца уменьшается процентный доход, на который он рассчитывал изначально, выдавая заем.
Форма договора займа. Договор займа с займодавцем - юридическим лицом требует письменного оформления (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Однако соблюдения простой письменной формы для договора недостаточно. Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в подтверждение договора займа может быть представлена расписка заемщика, удостоверяющая получение заемных средств (п. 2 ст. 808 ГК РФ).
Заявление заемщика. Работник, нуждающийся во временной финансовой помощи, пишет заявление на имя руководителя организации. На основании этого заявления и с согласия руководителя составляется договор займа. В заявлении работник может указать цель займа, например покупка садового домика или приобретение автомобиля. В таком случае договор займа может содержать условие об использовании заемных средств на определенные цели. В данном случае это будет целевой заем, а заемщик будет обязан обеспечить возможность контроля за целевым использованием займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).
Займодавец принимает соответствующее решение по заявлению заемщика, также он может принять решение об оказании помощи работнику на своих условиях. Например, работник обратится за получением беспроцентного займа, а работодатель согласится предоставить деньги только под проценты и при наличии двух поручителей из числа сотрудников.
В ряде случаев сделка по выдаче заемных средств требует разрешения собственников организации. Так, без согласия собственника государственные и муниципальные унитарные предприятия не имеют права предоставлять займы (п. 4 ст. 18 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Определенные ограничения возникают и в случае, если заем отвечает критериям сделки, в которой имеется заинтересованность, а также крупной сделки хозяйственного общества. В частности, сделкой, в которой имеется заинтересованность, будет предоставление займа руководителю общества. Отметим, что сумма займа в данном случае значения не имеет. Крупной сделкой считается заем, сумма которого превышает 25 % стоимости активов общества на последнюю отчетную дату. В ООО решение о совершении крупной сделки принимается общим собранием участников общества. При отсутствии такого решения договор займа может быть признан недействительным. Требования к процедурам согласования подобных сделок установлены ст. 45 и 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 78, 79 и 81—84 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Пример.
Работник ООО обратился 7 июня 2007 года с заявлением о предоставлении ему займа в сумме 1 000 000 руб.
Генеральный директор ООО не вправе заключить в данном случае с работником договор займа на эту сумму.
Согласно п. 48 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц. По данным бухгалтерского учета стоимость активов ООО на последнюю отчетную дату (31 мая 2007 года) равна 3 800 ООО руб., 25 % от нее составляют 950 000 руб. Это означает, что предоставить заем в сумме 1 000 000 руб. единоличный исполнительный орган ООО не имеет права. Такой заем является крупной сделкой общества, решение о заключении которой выходит за пределы полномочий генерального директора. В этой ситуации было достигнуто соглашение, что работник получает взаймы от общества 950 000 руб.
Для расчетов с работниками организации по предоставленному займу предусмотрен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
Выдавать деньги можно как в наличной форме, так и путем безналичных перечислений с расчетного счета.
Размер наличных расчетов между организацией и физическим лицом законодательно не ограничен, предельная сумма в 100 000 руб., установленная Указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У и действующая с 22 июля 2007 года, распространяется только на расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (письмо Банка России от 02.07.2002 № 85-Т, МНС России от 01.07.2002 № 24-2-02/252).
При выдаче наличных денег из кассы организации расходный кассовый ордер заменяет расписку в получении займа (п. 2 ст. 808 ГК РФ). Выдача денежных средств заемщику отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 50 «Касса».
Безналичное перечисление денежных средств производится с расчетного счета по реквизитам, указанным заемщиком. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 51 «Расчетные счета».
Получателем безналичного займа может быть и сам заемщик, и любое названное им третье лицо. Например, заемщик вправе указать реквизиты автосалона, в котором он приобрел автомобиль. Какую в таком случае сделать проводку? По этому поводу существуют два мнения:
участие третьей стороны игнорируется, на счетах бухгалтерского учета оформляется проводка:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 51 ;
перечисление денег, предназначенных заемщику, на счет третьего лица оформляется двумя проводками:
Д-т76К-т51- оплачен товар, приобретенный заемщиком у третьей стороны;
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена задолженность заемщика в сумме стоимости оплаченного товара.
Первый вариант является более предпочтительным.
Поручители. В некоторых случаях заем выдается только в случае, если у заемщика имеются поручители, которые обязуются погасить его задолженность. С такими лицами заключается самостоятельный договор поручительства, особенности которого установлены ст. 361—367 ГК РФ. Гарантии поручителей займодавец отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Пример.
Работнику организации Волковой С.П. выдан беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. Поручителями у нее выступают кассир организации (на сумму 20 000 руб.) и охранник (на сумму 30 000 руб.).
Обязательства поручителей возникают при условии выдачи денег заемщику.
В бухгалтерском учете организации были оформлены следующие проводки:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 50 - 50 ООО руб. - выдан заем Волковой С.П.;
Д - т 008 - 20 000 руб. - отражено поручительство кассира организации по обязательствам Волковой С.П.;
Д - т 008 - 30 000 руб. - отражено поручительство охранника по обязательствам Волковой С.П.
Проценты по займу. Процентный доход представляет собой вознаграждение займодавца за оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.
На основании п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, считаются прочими доходами организации. В бухгалтерском учете проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 12 и 16 ПБУ 9/99). Займодавец может признать доход от выдачи займа при условии, что у него возникло право на получение этого дохода. Момент возникновения этого права определяется условиями договора о порядке уплаты заемщиком процентов (ежемесячно, раз в квартал, однократно по истечении срока действия договора займа и т.д.).
Начисление процентов отражается по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета основной задолженности. Во избежание разногласий рекомендуем отражать в договоре, учитываются ли при исчислении процентов день выдачи займа и день его возврата.
Возврат займа. Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение займа, предоставленного внутри организации, осуществляется на основании заявления работника путем удержаний из его заработной платы.
Пример.
Работник получил от организации 1 июня 2007 года заем в сумме 10 000 руб. под 5 % годовых на четыре месяца. По условиям договора день выдачи займа включается в расчетный период для исчисления процентов.
30 июня работник по согласованию с займодавцем погасил заем досрочно. При этом часть основного долга в сумме 2500 руб. и проценты за пользование займом в сумме 41,10 руб. были удержаны бухгалтерией из заработной платы работника. Оставшуюся часть долга работник внес наличными.
Сумма процентов, подлежащая уплате, составляет 41,10 руб. (10 000 руб. х 5 % : 365 дн. х 30 дн.).
В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», - 41,10 руб. - начислены проценты к получению по договору займа с работником.
По состоянию на 30 июня 2007 года задолженность работника перед работодателем по договору займа составила 10 041,10 руб. (10 000,00 руб. + 41,10 руб.);
Д - т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - 2500 руб. - удержана часть основного долга из заработной платы работника;
Д - т 70 К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - 41,10 руб. - удержаны из заработной платы работника проценты за пользование денежными средствами;
Д - т 50 К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - 7500 руб. - внесен в кассу остаток основного долга по договору займа.
Отражение займов в бухгалтерской отчетности. В Бухгалтерском балансе (форма № 1 является приложением к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н) процентные займы должны включаться в состав финансовых вложений (вне зависимости от того, на каком счете
они числятся):
долгосрочные - в состав внеоборотных активов по строке 140;
краткосрочные - в состав оборотных активов по строке 250.
Требование о подразделении в бухгалтерском балансе активов в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные установлено в п. 19 ПБУ 4/99. При этом активы признают краткосрочными, если срок погашения по ним не составляет более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если цикл превышает 12 месяцев. Таким образом, в разные отчетные периоды сумма задолженности по одному и тому же договору может отражаться по разным статьям в зависимости от срока, оставшегося до погашения этого долга заемщиком.
<< | >>
Источник: Т. М. Панченко. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008

Еще по теме 13.1. Общие положения:

  1. 58. Налоги целевые и общие для юридических и физических лиц. Общие положения
  2. 1. Общие положения
  3. Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  4. I. Подготовка. Общие положения
  5. Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  6. 2.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  7. Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Подраздел
  8. I. Общие положения
  9. §1. Общие положения
  10. § 1. Общие положения
  11. 1.1. Общие положения
  12. 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
  13. 1. Общие положения
  14. 2.1. Общие положения
  15. 12.1. Общие положения
  16. §1. Общие положения