13.3. Бухгалтерский учет займов, выданных физическим лицам


Расчеты с работниками по предоставленным им займам организация отражает на счете 73, субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Аналитика по этому счету должна вестись по каждому работнику-заемщику.
После того как организация выдала работнику деньги или перечислила их на его счет, в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 50 (51) - выдан заем работнику.
Если заем предоставлен под проценты, их суммы отражаются в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99), а в учете оформляются следующие проводки:
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 91 , субсчет «Прочие доходы», - начислены проценты по договору займа;
Д - т 50 (51) К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - получена сумма процентов за пользование заемными средствами.
Для целей бухгалтерского учета проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Иными словами, начисление процентов отражается в учете ежемесячно.
Возврат сотрудником заемных средств оформляется следующей проводкой:
Д - т 50 (51) К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - возвращен работником полученный заем.
Заем, выданный физическому лицу, которое в этой организации не работает, отражается на счете 58 «Финансовые вложения».
Если работник уполномочил организацию-займодавца удержать налог на доходы физических лиц с его дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом и уплатить налог в бюджет, в бухгалтерском учете организации оформляется следующая проводка:
Д - т 70 К - т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работника.
В аналогичном порядке из заработной платы работника можно удерживать и сумму процентов за пользование заемными средствами, подлежащую уплате ежемесячно (ежеквартально), или сумму займа, погашаемого частями. Эти операции отражаются следующим образом:
Д - т 70 К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - удержана из заработной платы работника сумма процентов по договору займа, начисленная за месяц (или погашаемая часть займа).
При удержании из заработной платы организациям необходимо руководствоваться ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), где записано, что общая сумма всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 % заработной платы работника.
Пример.
Организация «Коммерсант» выдала 13 июля 2007 года Иванову К.П. заем в сумме 60 ООО руб. Заем предоставлен на 12 месяцев под 5 % годовых. Согласно договору проценты за пользование займом Иванов К.П. должен был уплатить в полной сумме одновременно с возвратом основного долга 12 июля 2008 года.
Действовавшая на 13 июля 2007 года ставка рефинансирования -10%.
В учете организации «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:
13 июля 2007 года
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам»,К - т 50 - 60 000 руб. - выдан заем Иванову К.П.;
31 июля 2007 года
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 91 , субсчет «Прочие доходы», - 156,16 руб. (60 000 руб. х 5 % : : 365 дн. х 19 дн.) - начислены проценты по займу за июль;
31 августа 2007 года
Д - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», К - т 91 , субсчет «Прочие доходы», - 254,79 руб. (60 000 руб. х 5 % : : 365 дн. х 31 дн.) - начислены проценты по займу за август.
Проценты выплачиваются заемщиком в конце срока, но начисляться они должны ежемесячно. Аналогичные проводки следует оформлять ежемесячно до момента полного возврата займа.
По окончании налогового периода (2007 года) организация "Коммерсант" рассчитала налоговую базу с дохода Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом для исчисления налога на доходы физических лиц за 2007 год. Работник пользовался заемными средствами в течение 2007 года 172 дня.
Сумма материальной выгоды равна 707 руб. [(60 000 руб. х 3/4 х 10 %) - (60 000 руб. х 5 %)] : 365 дн. х 172 дн..
31 декабря 2007 года
Д-т70К-т 68- 247 руб. (707 руб. х 35 %) - удержан из заработной платы работника налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2007 год;
12 июля 2008 года
Д - т 50 К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - 60 000 руб. - возращена сумма займа в кассу;
Д - т 50 К - т 73 , субсчет «Расчеты по предоставленным займам», - 3000 руб. (60 000 руб. х 5 %) - начисленная за 12 месяцев сумма процентов по займу внесена работником в кассу.
Рассчитаем доход Иванова К.П. в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, который он получит в 2008 году. В течение 2008 года работник будет пользоваться заемными средствами 193 дня.
Сумма полученного дохода в виде материальной выгоды равна 793 руб.
[(60 000 руб. х 3/4x10 %) - (60 000 руб. х 5 %)] : 365 дн. х 193 дн..
Д-т70К-т 68 - 278 руб. (793 руб. х 35 %) - начислен налог на доходы физических лиц с материальной выгоды за 2008 год.
Налоговый агент производит удержание у работника начисленной суммы налога за счет любых сумм, выплачиваемых работнику, то есть налог на доходы физических лиц должен быть удержан организацией с материальной выгоды при выплате работнику заработной платы либо материальной помощи.
Организация-займодавец, в результате отношений с которой работник получил экономию на процентах, отражает налоговую базу и сумму налога на доходы физических лиц в формах № 1-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583) и № 2-НДФЛ.
Займодавец является налоговым агентом заемщика. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание этого налога можно производить не только из заработной платы заемщика, а из любых его доходов, полученных от налогового агента, например из суммы дивидендов или материальной помощи. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Но если организация выдала беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды должна считаться дата возврата основной суммы займа. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа налоговая база должна определяться каждый месяц. Ведь размер средств, находящихся в пользовании заемщика, ежемесячно снижается. Налоговая база рассчитывается как сумма процентов, исчисленных исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России и размера непогашенного долга по займу (письмо Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/101).
Пример.
Работник получил 1 февраля 2007 года по месту работы беспроцентный нецелевой заем в сумме 60 000 руб. на полгода. Согласно условиям договора займа работник был обязан 1-го числа каждого месяца равными долями погашать задолженность через кассу организации. День возврата суммы займа считался днем пользования заемными средствами и учитывался при начислении процентов. Срок последнего платежа - 1 августа 2007 года. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 10,5 % годовых (телеграмма Банка России от 26.01.2007 № 1788-У). Необходимо рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, которую организация должна была начислить работнику с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах 2 июля 2007 года, в день уплаты пятого платежа. 1 июля 2007 года - нерабочий день - воскресенье, поэтому на основании ст. 193 ГК РФ день платежа переносится.
Срок действия договора займа - 6 месяцев, поэтому ежемесячный платеж составлял 10 000 руб. (60 000 руб. : 6 мес.). На протяжении последнего месяца - со 2 июня по 2 июля 2007 года включительно за работником числилось 20 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб. х 4 мес.). Эта сумма была в распоряжении работника в течение 31 календарного дня. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,875 % (10,5 % : 4 х 3). Это означает, что сумма материальной выгоды за период между двумя последними платежами была равна 133,77 руб. (20 000 руб. х 7,875 % : 365 дн. х 31 дн.). Сумма налога на доходы физических лиц в июле - 47 руб. (133,77 руб. х 35 %).
По налогу с дохода, облагаемого по налоговой ставке 35 %, в виде материальной выгоды от экономии на процентах применяется свой КБК - 182 1 01 02040 01 1000 110 (письмо ФНС России от 22.12.2006 № ШС-6-10/1247@). Поэтому налог на доходы физических лиц по материальной выгоде, рассчитанный по ставке 35 %, должен перечисляться отдельным платежным поручением.
Если займодавец не имеет возможности удержать налог, заемщик обязан уплатить налог на доходы физических лиц самостоятельно и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (подпункт 4 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ). Уплату налога он будет производить на основании налогового уведомления, которое ему вручит налоговый орган (п. 5 ст. 228 НК РФ).
Организация-займодавец обязана сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог на доходы физических лиц у заемщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого применяется форма № 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Долгосрочный заем без частичного погашения. Возможна ситуация, при которой заем и проценты по нему не погашаются на протяжении нескольких календарных лет, а налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В таком случае налоговая база по доходу в виде материальной выгоды должна исчисляться по каждому календарному году (п. 2 ст. 212 НК РФ).
<< | >>
Источник: Т. М. Панченко. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008

Еще по теме 13.3. Бухгалтерский учет займов, выданных физическим лицам:

  1. 2. Организация работы по кредитам физическим лицам
  2. Тема 16. УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ (ПБУ 15/01)
  3. 5. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (ПБУ 15)
  4. 18. Учет полученных займов и кредитов и затрат по их обслуживанию
  5. § 2. Учет организаций и физических лиц
  6. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  7. Кондраков Н.П.. Бухгалтерский учет, 2007
  8. Лытнева Н. А., Малявкина JI. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет, 2006
  9. 12.4 Планирование и прогнозирование поступлений от продажи основного капитала и ранее выданных кредитов
  10. Богачева И.В.. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОТРАСЛЯХ, 2007
  11. Н.П.Кондраков. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, 2003
  12. Глава 11. Бухгалтерский учет
  13. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова , В.А. Бородин. Бухгалтерский учет, 2005
  14. Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова , В.А. Бородин. Бухгалтерский учет, 2005
  15. Раздел 2.Бухгалтерский (финансовый) учет