6.7. Расчет средневзвешенной ставки процента по кредиту, использованному для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива


Если для приобретения инвестиционного актива фактически израсходованы заемные средства, изначально полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование заемных средств производится по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, приведенном в п.
29 ПБУ 15/01. При этом речь идет об определении не средней процентной ставки по расчетам с займодавцами (так как размер процентной ставки устанавливается в договоре займа или кредитном договоре), а средневзвешенной ставки для включения расходов в первоначальную стоимость инвестиционного актива. Алгоритм расчета этой ставки приведен в приложении к ПБУ 15/01, и его суть заключается в следующем:
определяется размер заемных средств, использованных не по прямому назначению, а для финансирования инвестиционных активов. Данная величина вычисляется как разница между фактической величиной заемных средств, использованных в течение отчетного периода на финансирование инвестиционных активов, и суммой остатка неиспользованных заемных средств, предназначенных на финансирование инвестиционных активов, на начало отчетного периода плюс займы и кредиты, предоставленные в течение отчетного периода на эти цели;
исчисляется средневзвешенная ставка затрат (процентов) по кредитам и займам, полученным организацией на общие цели, как частное от деления суммы затрат (процентов), начисленных по заемным средствам, полученным организацией на общие цели (числитель), на сумму займов и кредитов, предназначенных (полученных) на общие цели (знаменатель);
устанавливается сумма затрат к включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов как сумма расходов по обслуживанию займов и кредитов, полученных для финансирования инвестиционных активов, и части затрат по обслуживанию займов и кредитов, полученных на общие цели, но фактически направленных на финансирование инвестиционных активов (произведение величины заемных средств, использованных не по назначению, на средневзвешенную ставку).
Остальная сумма процентов относится на прочие расходы.
Рассмотрим на примере порядок расчета затрат по займам и кредитам, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
Пример.
Организация регулярно привлекает денежные средства на основе заключаемых кредитных договоров на пополнение оборотных средств. По состоянию на 1 января 2007 года остаток таких непогашенных кредитов составил 200 000 руб. В 2007 году на вышеуказанную цель кредитования организацией дополнительно получено: в январе - 150 000 руб., в феврале - 300 000 руб.
В январе 2007 года организация заключила договор купли-продажи производственного технологического оборудования. Согласно договору купли-продажи стоимость оборудования - 1 200 000 руб. В связи с отсутствием собственных источников организация осуществила финансирование покупки технологического оборудования за счет заемных средств. Соответствующий краткосрочный кредит на вышеуказанную цель на сумму 900 000 руб. был получен организацией в январе 2007 года. Расходы по оплате процентов, связанных с использованием кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, составили: в январе - 3000 руб., в феврале - 5000 руб., в марте - 7000 руб. Расходы по оплате процентов за кредит, полученный на финансирование покупки технологического оборудования, составили: в феврале - 25 000 руб., в марте - 25 000 руб.
Продавцу было перечислено 1 200 000 руб. Организация начала погашать все полученные кредиты с апреля 2007 года.
Рассчитаем средневзвешенную сумму кредитов, не погашенных в течение отчетного периода (I квартала 2007 года). Для этого сначала суммируются остатки непогашенных кредитов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода. Затем полученная сумма делится на число календарных месяцев в отчетном периоде.
В нашем примере остатки непогашенных кредитов равны:
на 1 января 2007 года - 200 000 руб.;
на 1 февраля 2007 года - 1 250 000 руб. (200 000 руб. + 150 000 руб. + 900 000 руб.);
на 1 марта 2007 года - 1 550 000 руб. (200 000 руб. + 150 000 руб. + 300 000 руб. + 900 000 руб.).
Средневзвешенная сумма непогашенных кредитов в I квартале 2007 года равна 1 ООО ООО руб. [(200 ООО руб. + 1 250 000 руб. + 1 550 ООО руб.) : 3 мес.], в том числе средневзвешенная сумма непогашенных кредитов, предназначенных для финансирования покупки технологического оборудования, - 600 000 руб.
[(0 руб. + 900 000 руб. + 900 000 руб.) : 3 мес.].
Общая сумма затрат, связанных с использованием кредитов в отчетном периоде, составила 65 000 руб. [(3000 руб. + 5000 руб. + 7000 руб.) + (25 000 руб. + 25 000 руб.)], в том числе по кредитам, предназначенным для финансирования приобретения инвестиционного актива (технологического оборудования), - 50 000 руб. (25 000 руб. + 25 000 руб.).
В I квартале на финансирование приобретения инвестиционного актива (технологического оборудования) было фактически израсходовано 1 200 000 руб. Из них за счет заемных средств, полученных на пополнение оборотных средств, потрачено 300 000 руб. (1 200 000 руб. - - 900 000 руб.).
Средневзвешенная ставка затрат по кредитам, предназначенным на пополнение оборотных средств, составила 3,75 % [(65 000 руб. - - 50 000 руб.) : (1 000 000 руб. - 600 000 руб.) х 100).
Сумма затрат по кредитам, подлежащим включению в первоначальную стоимость технологического оборудования, составила 61 250 руб. [50 000 руб. + (300 000 руб. х 3,75 %)]•
Таким образом, помимо расходов по оплате процентов по кредиту, полученному специально для финансирования покупки производственного технологического оборудования (50 000 руб.), в первоначальную стоимость инвестиционного актива (технологического оборудования) была включена сумма расходов по обслуживанию кредитов, не предназначенных, но фактически использованных на рассматриваемую цель (11 250 руб.).
Сумма расходов по обслуживанию кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, должна была быть отражена в учете следующим образом:
Д-т08К-т 66 -11 250 руб. - включены частично в первоначальную стоимость технологического оборудования расходы по оплате процентов за кредит, полученный на пополнение оборотных средств;
Д - т 91, субсчет «Прочие расходы», К - т 66 - 3750 руб. (15 000 руб. — 11 250 руб.) - отнесена к прочим расходам организации часть расходов по обслуживанию кредитов, полученных на пополнение оборотных средств, согласно расчету.
AAA
В соответствии сп. 19 ПБУ 15/01 к дополнительным затратам , производимым заемщиком, относятся расходы, связанные:
с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
с осуществлением копировально-множительных работ;
с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
с проведением экспертиз;
с потреблением услуг связи;
с другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (например, предоставление банковской гарантии, расходы по выдаче залога и т.д.).
Данный перечень дополнительных затрат является открытым. Такие затраты отражаются в учете организацией-заемщиком в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Они предварительно могут учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемного обязательства.
Пример.
Строительная организация получила в банке кредит в размере 1 ООО ООО руб. сроком на 6 месяцев. При этом организация уплатила сторонней организации за экспертизу данного договора вознаграждение в размере 6000 руб. (без НДС).
Учетной политикой организации предусмотрено, что дополнительные затраты, связанные с получением заимствований, учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора относятся на прочие расходы.
В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:
Д - т 97 «Расходы будущих периодов» К - т 76 - 6000 руб. - учтены расходы по оплате услуг экспертов;
Д-т76К-т51 - 6000 руб. - оплачены услуги по экспертизе;
Д - т 51 К - т 66 , субсчет «Расчеты по основной сумме кредита», - 1 000 000 руб. - получены денежные средства по кредитному договору.
Затем ежемесячно в течение срока действия кредитного договора (6 мес.) организация будет включать в состав прочих расходов соответствующую часть затрат по экспертизе договора:
Д - т 91 , субсчет «Прочие расходы», К - т 97 - 1000 руб. - учтена часть дополнительных затрат в составе прочих расходов.
<< | >>
Источник: Т. М. Панченко. Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение. 2008

Еще по теме 6.7. Расчет средневзвешенной ставки процента по кредиту, использованному для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива:

  1. 4-9. Потребление, сбережения и ставка процента
  2. 2-4. Некоторые динамические аспекты макроэкономики: ставка процента и приведенная стоимость
  3. 7.3. Инвестирование строительства для целей уступки имущественных прав на долю строительства
  4. 6. Приобретение материалов (расчеты с поставщиками
  5. 2.5. Расчеты с покупателем в случае приобретения им товара ненадлежащего качества
  6. Возможность для каждого использовать закон Меткалфа
  7. 4.2. Назначение и содержание сводного сметного расчета стоимости строительства
  8. Что можно использовать для СМК проектного бизнеса
  9. НЕУМЕНИЕ ПРАВИЛЬНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ВРЕМЯ, ГУБИТЕЛЬНО ДЛЯ ВАШЕЙ КАРЬЕРЫ
  10. 7.1. Инвестирование строительства для собственного потребления
  11. Кредит для потребителей
  12. 9.4. Программное обеспечение для учета в строительстве
  13. 7.2. Инвестирование строительства для целей дальнейшейпродажи
  14. 36. ЛЕГАЛИЗАЦИЯ (ОТМЫВАНИЕ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА, ПРИОБРЕТЕННЫХ ПРЕСТУПНЫМ ПУТЕМ
  15. 3. Базы данных в оболочке производителя, приобретенные или полученные в результате бартера
  16. ГЛАВА 2. ТРИ ПРОВЕРЕННЫЕ ФОРМУЛЫ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ИСПОЛЬЗОВАНЫ ДЛЯ СОЗДАНИЯ РЕКЛАМЫ В ЛЮБОМ БИЗНЕСЕ