28. Цели и основные понятия МСФО № 12«Налог на прибыль» МСФО № 12 «Налог на прибыъ» устанавливав! основы


учета текущих и будущих налоговых поступлений (будущих возмещений балансовой стоимости активов или обязательств в бухгалтерском балансе, операций и других событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности).
Стандарт рассматривает все налоги на прибыль, включая национальные, зарубежные, удержанные у источника выплаты (налогового агента).
Текущий налог - сумма налогов к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за период.
Отложенный налог - сумма налогов к возмещению или уплате в будущие периоды в отношении временных разниц, переноса налогового убытка, неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.
Временные разницы - сумма разницы между налоговой базой статьи и ее балансовой стоимостью. Виды временных разниц:
налогооблагаемые временные разницы (приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов);
вычитаемые временные разницы (приводят к возникно-вению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов).
Налоговая база - сумма, по которой данная статья учитывает-ся для налоговых целей налоговыми органами.
В соответствии с МСФО № 12 предприятие рассчитывает бухгал-терскую прибыль, полученную в результате своей деятельности. Для целей налогообложения базу по налогу на прибыль рассчитывают исходя из принципов налогового законодательства, так как принципы бухгалтерского и налогового учета различаются. В результате могут возникнуть расхождения. Причины:
существуют расходы, не учитываемые для целей налого-обложения;
существуют расходы и доходы, облагаемые по принципам, отличным от принципов отражения их в отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
2) налоги, зависящие от фонда оплаты труда работодателя и доходов работника.
С работодателя и работника удерживаются два вида налогов:
социальный налог (по которому выплачиваются пенсии, пособие по утрате кормильца, пособие на лечебное питание);
подоходный налог (с работника) и налог по безработице (с работодателя).
В существующей налоговой политике, использующей для бух-галтерского учета международные стандарты, налоги делят на:
текущий налог - сумма налогов к уплате в отношении, например, налогооблагаемой прибыли или возмещению 8 отношении налогового убытка за текущий период;
отложенный налог (стандарт МСФО № 12) - сумма налогов к уплате или возмещению в будущие периоды. Он возникает из-за попытки устранить различия между учетом амортизации для налогов и для бухгалтерского учета.
Согласно правилам по международным стандартам сегодняшние убытки компании могут создавать будущие налоговые выгоды, которые показываются как активы. Это не оказывает никакого влияния на работу компании, кроме возникновения необходимости отчислений по международным стандартам на налоги. Поэтому эти убытки должны быть компенсированы напрямую отложенными налогами на стороне обязательств балансового отчета, т. е. пассиве баланса.
Отложенные налоги на доход рассматриваются в зтом случае как часть долга. В балансе компании часто показывается еще один вид отложенных налогов как часть собственного капитала.
ных скидок собирается на счете «Скидка с закупок».
Записи на дан-ном счете делаются, когда производится оплата по счету. Счет является контрарным к счету «Закупки», имеет кредитовое сальдо, которое уменьшает общую стоимость купленных товаров в отчете о прибылях и убытках.
Транспортные расходы
В некоторых отраслях принято, что поставщик (продавец) оплачивает транспортные издержки, увеличивая на них цену за товар, в других - транспортные расходы оплачивает покупатель. Транс-портные расходы по доставке должны быть включены в стоимость приобретаемых товаров, они учитываются на счете «Расходы по доставке».
Методы учета закупок:
метод валовой цены;
метод чистой цены/цены нетто.
Метод потой (валовой) цены (метод брутто) - система, регистрирующая первоначально все произведенные закупки по полной (валовой) цене/цене брутто, которая указывается в счете- фактуре.
Упущенные скидки - сумма скидок, предоставляемая за досрочное погашение задолженности по поставленным товарам и услугам, которые не были реализованы из-за превышения дисконтного, льготного периода.
Для выявления упущенных скидок все закупленные товары, их возвраты и уценки приходуются по чистой цене/цене нетто (цена за вычетом всех потенциальных скидок). Данный метод называется методом чистой цены. Метод обеспечивает корректное отражение стоимости активов и обязательств, позволяет оценить неэффективность использования предоставленного кредита на оплату приобретаемых товаров. В результате налог на прибыль, подлежащий уплате за отчетный период, будет отличен от налога, приходящегося на бухгалтерскую прибыль. Сумма разницы выплачивается в последующие периоды, хотя и относится к отчетному периоду. При начислении налога на прибыль в соответствии с налоговым законодательством расходы по налогу признаются либо при его выплате, либо при появлении краткосрочного обязательства по налогу на прибыль. Так как отчетность должна подготавливаться на основе принципа начисления, то расходы необходимо признать в отчетности по их фактическому возникновению. Расходы по налогу на прибыль требуется отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся. В соответствии с МСФО № 12 необходимо признавать дополнительные расходы по налогу на прибыль в части расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения.
Следует различать понятия «налоговая база актива» и «налоговая база обязательства».
Налоговая база актива - сумма, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база, возникающая в результате получения предприятием экономических выгод, величина которых покрывает стоимость этих активов.
Налоговая база обязательства - разница между его балансовой стоимостью и суммой, на которую будет уменьшена налогооблагаемая база при его удовлетворении.
конвертируемые;
отзывные;
участвующие.
По кумулятивным привилегированным акциям невыплаченный дивиденд накапливается. Депонированные дивиденды в бухгалтерском учете не отражаются и в финансовой отчетности не показываются, информация о них должна быть представлена в примечаниях к финансовым отчетам.
Держатели конвертируемых привилегированных акций имеют право по своему желанию обменять их на определенное ко-личество обыкновенных акций. Условия обмена определяются договором в момент выпуска этих акций.
Отзывные привилегированные акции должны быть по требованию компании предъявлены к погашению, т. е. выкуплены компанией по стоимости погашения. Условия выкупа определяются в момент выпуска отзывных акций.
Акции могут иметь или не иметь номинальную стоимость. При выпуске акций с номинальной стоимостью счет «Обык-новенные или привилегированные акции» кредитуется на номинальную стоимость акций, а превышение стоимости размещения над номинальной стоимостью записывается как добавочный капитал по кредиту счета «Капитал», уплаченный сверх номинальной стоимости.
Дивиденд - часть прибыли компании, выплачивается денежными средствами.
С выплатой дивидендов связаны:
дата объявления советом директоров о выплате дивидендов;
дата регистрации акционеров;
дата выплаты дивидендов.
г
<< | >>
Источник: Н.Г Шредер. ШПАРГАЛКА ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 2005

Еще по теме 28. Цели и основные понятия МСФО № 12«Налог на прибыль» МСФО № 12 «Налог на прибыъ» устанавливав! основы:

  1. 12. Цели перехода РФ на МСФО Це№ рефор^роватя системы
  2. 2.1. Состав МСФО и стандартовбухгалтерского учета в России.Цели финансовой отчетности
  3. 38. Основные средства (МСФО № 16)
  4. Экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга
  5. 23. Прекращаемые операции (МСФО № 35) Введете МСФО № 35 «Прекращаете операцт» направлено
  6. 2.2. Концептуальные основы подготовкии представления финансовой отчетности (МСФО)
  7. 13. Основные концепциифинансового учета по МСФО
  8. 47. Амортизация основных средств (МСФО № 16)
  9. Глава 5. Основные виды федеральных налогов 5.1. Налог на прибыль организаций
  10. 41. Составление своднойфинансовой отчетности по МСФО
  11. 2.2. Создание инфраструктуры применения МСФО
  12. 7. Применение МСФО
  13. 5.1. Место и роль налога на прибыль в налоговой системе РФ.Плательщики налога на прибыль
  14. 36. Запасы (МСФО №2
  15. 3. Процесс разработки МСФО